所得税的投资税抵扣问题

投资税抵扣允许一次性减免第3至第7类固定资产类别的购置、竣工、补充设备和其他类似费用（清算费用除外）的所得税，以及于某些类别的组织捐赠费用的所得税。
在使用固定资产购置和改造费用形式的投资税抵扣权时，不能应用折旧方式。

1. 所得税投资抵扣的条件

1.1. 谁可以申请投资税抵扣
俄罗斯联邦主体法律规定有权享受此类优待的俄罗斯联邦主体的纳税人可以申请所得税的投资税抵扣（俄罗斯联邦税法第 286.1 条第 6 款的第 1、5、8 子款）。

1.2. 谁不符合投资税抵扣条件
俄罗斯联邦税法第 286.1 条第 11 款规定了不能使用优待申请投资税抵扣的纳税人名单。这些包括，例如：

区域投资项目的参与者；
经济特区居民；
斯科尔科沃 (Skolkovo) 项目的参与者；
被认定为俄罗斯联邦税务居民的外国组织。

1.3. 可抵扣投资税的费用
俄罗斯联邦主体法律规定了纳税人的投资税抵扣权（俄罗斯联邦税法第 286.1 条第 1 款）。税法允许抵扣以下费用：
- 固定资产的购置、建设、竣工、补充设备、改建、现代化、技术改造的费用；
- 向国立或市级文化机构捐款，以及支持非营利组织设立目标资本；
- 创建联邦所有并与组织位于同一地区的基础设施；
- 在领土综合开发协议框架内购置或建设，以建设标准住房、交通、通讯和社会基础设施；
- 科学研究或开发工作（以下简称研究和开发）。

2. 所得税投资抵扣的程序
公司对属于第3至第10折旧组的固定资产享有投资税收抵扣。第8，10折旧组的建筑物、构筑物和传动装置除外。如果一个组织使用抵扣，它将失去对固定资产进行折旧或对其应用折旧红利的权利。即使组织在一段时间后拒绝投资税收抵扣，也适用此规则（税法第 286.1 条第 4 款，财政部 2018 年 3 月 23 日第 03-03-06/1/18609 号公函）。

投资税收抵扣也可用于研究和开发费用。该清单包括税法第 262 条第 2 款规定的所有费用，但设立支持基金的扣除额除外。抵扣适用于所有或单独的研究和开发（税法第 286.1 条第 2 款第 6 子款，第 8 款）。已应用投资抵扣的费用不会减少应纳税所得额。由于此类研究和开发而产生的无形资产也不可能折旧（税法第 256 条第 2 款第 13子款、第 286.1 条第 7 款第 4 段、第 270 条第 48.27 款）。

位于当局已通过引入投资抵扣法的地区领土内的组织或其单独的分支机构可以使用抵扣。如果没有此类法律，则税法规定的投资抵扣权无效（税法第 286.1 条第 6 款第 1 子款，财政部 2018 年 2 月 20 日第 03-03-20 / 10674号公函）。可以在 2027 年 12 月 31 日（含）之前使用投资抵扣权。在此日期之后，税法第 286.1 条不再有效（2017 年 11 月 27 日第 335-FZ 号法第 9 条第 7 款）。

如果纳税人决定应用投资抵扣，则必须在税收会计政策中予以确定。可以使用从下一个纳税期开始的抵扣。可以在 3 年后拒绝抵扣，除非地区法律规定了不同的期限。

由于抵扣，可以减少为固定资产投入运营或资本投资后其初始价值发生变化的税收或报告期间计算的税款（税法第 286.1 条第 5 款）。如果不足以全额抵扣所得税，余额可以结转到以后的期间。这适用，除非地区法律规定了其他程序（税法第 286.1 条第 9 款）。地区当局可以在其法律中对抵扣的应用设置附加限制（税法第 286.1 条第 10 至 11 款，第 6 款第 3、13、17款规定）。

2.1. 投资税收抵扣规模的限制
从俄罗斯联邦主体的预算中抵扣的金额有限制（俄罗斯联邦税法第 286.1 条第 2、2.1 条）：
首先，其总额不能超过既定标准，占某类支出的百分比。2022 年，以下支出标准适用：
购置、建造、竣工、补充设备、重建、现代化、技术改造固定资产的费用 -不超过固定资产初始成本的 90%（税法第 286.1 条第 2 款第 1 、2 款规定）；
向国立或市级文化机构捐款，以及支持非营利组织形成其目标资本 -100%（税法第 286.1 条第 2 款第 3 款规定）；
基础设施建设-不超过 85%（税法第 286.1 条第 2 款第 4 款规定）；
在领土综合开发协议框架内购置或建设，以建设标准住房、交通、通讯基础设施 - 100%，社会基础设施 -不超过 80%（税法第 286.1 条第 2 款第 5款规定）；
研究和开发 - 不超过 90%（税法第 286.1 条第 2 款第 6 款规定）。

2.2. 投资税收抵扣的使用期限
抵扣额适用于计算的税收（报告）期间的税收（俄罗斯联邦税法第 286.1 条第 5 款），其中，按照：
固定资产对象投入使用或初始成本发生变化的；
捐款被汇出；
资金被用于创建基础设施。

3. 固定资产购置和改造费用形式的投资税抵扣所得税与折旧费用比较

3.1. 应用投资税收抵扣的优点
在俄罗斯联邦税法第 286.1 条和俄罗斯联邦主体法律规定的限制下，您可以申报固定资产的购置、现代化改造的一次性费用，并且不考虑在通过折旧计算税基时将此类费用计入。应付联邦预算的税款，可以减至0卢布。

3.2. 应用投资税收抵扣的缺点

使用扣所总是意味着存在应向俄罗斯联邦组成实体的预算缴纳的所得税。
出售固定资产时必须支付罚金。
如果至少有一方申请抵扣，则交易可能被视为受控交易。

基于抵扣的这些优点和缺点，纳税人需要评估使用该优惠可能带来的好处。

例如，在活动永久性损失的情况下，申请抵扣权对您不利，因为您将无法在不向俄罗斯联邦主体的预算纳税的情况下申报费用。

同时，对于有大量应纳税额和固定资产投资的纳税人，可能适用抵扣。

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